(Modificado en febrero de 2021)

Una vez que haya transcurrido el plazo de 30 días hábiles que tuvieron los contribuyentes EDOS para acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales que les emitieron los EFOS publicados, existirán 2 escenarios respecto de las citados EDOS:

1. Los que SÍ acreditaron la materialidad de las operaciones o SÍ se corrigieron, ello dentro de los 30 días que prevé el artículo 69 B, párrafo quinto (u octavo según corresponda) del CFF.
2. Los que NO acreditaron la materialidad de las operaciones y NO se corrigieron, ello dentro de los 30 días que prevé el artículo 69 B, párrafo quinto (u octavo según corresponda) del CFF.

Razón por la cual la autoridad fiscal deberá actuar de acuerdo al escenario que se haya presentado, de conformidad con lo siguiente:

1. Los que SÍ acreditaron la materialidad de las operaciones o SÍ se corrigieron, ello dentro de los 30 días que prevé el artículo 69 B, párrafo quinto (u octavo según corresponda) del CFF.

En estos casos, con la resolución a que se refiere la Sección 9.2.2.1. de este Capítulo que se le haya emitido a las EDOS, se tendrán por concluidas las acciones derivadas del artículo 69 B del CFF, quedando a salvo las facultades de la autoridad fiscal para cualquier otro tipo de acto de fiscalización.

1. Los que NO acreditaron la materialidad de las operaciones y NO se corrigieron, ello dentro de los 30 días que prevé el artículo 69 B, párrafo quinto (u octavo según corresponda) del CFF.

La ACPPAFF llevará un control de aquellos casos señalados en el inciso B, es decir, de aquellas EDOS que dentro del plazo legal de los 30 días no hayan acreditado la materialidad de sus operaciones ni haya corregido su situación fiscal mediante la presentación de declaraciones y su correspondiente pago, y realizará la asignación de propuestas de fiscalización a dichas EDOS a las autoridades fiscales que considere conveniente, -pudiendo ser una Entidad Federativa-, quien será la encargada de iniciar el Acto de Fiscalización de acuerdo a las indicaciones que se señalaran más adelante; no obstante lo anterior, si acaso la Entidad Federativa llegara a verse rebasada por sus cargas de trabajo para atender oportunamente las citadas propuestas de EDOS, podrá solicitar que se reasignen dichas propuestas a una autoridad fiscal diferente, para lo cual mediante oficio deberá hacer del conocimiento de la ACVEEFMCF dicha situación a fin de que ésta solicite a la ACPPAFF la reasignación correspondiente, caso en el cual, la ACPPAFF realizara la reasignación de propuestas a la autoridad que considere viable, y para tal efecto de considerarlo necesario podrá solicitar opinión a la ACVEEFMCF, para evaluar las cargas de trabajo de las diversas áreas. Para la programación y realización del acto de fiscalización se deberán observar las siguientes indicaciones:

Depuración de EFOS sub júdices

Con el objeto de evitar el uso infructuoso de recursos materiales y humanos, SOLO se deberá programar un ejercicio de facultades de comprobación a las EDOS cuando las autoridades fiscales tengan la certeza de que los procedimientos del artículo 69 B del CFF que llevaron a publicar en el Diario Oficial de la Federación a los EFOS de quienes recibió comprobantes fiscales, ya se encuentran FIRMES, esto es por ejemplo, si un contribuyente EDOS recibió comprobantes fiscales de varios EFOS, y de ese cúmulo de EFOS, sólo algunos promovieron medios de defensa en contra del procedimiento del artículo 69 B del CFF que se les practicó, y dichos procedimientos contenciosos aún están SUB JUDICE, las operaciones amparadas con los comprobantes fiscales de dichos EFOS no serán parte del objeto de la revisión, hasta en tanto no adquieran firmeza los procedimientos del artículo 69 B, pero mientras tanto, sí se podrá iniciar la revisión que corresponda, tomando como objeto de revisión las operaciones señaladas en los comprobantes expedidos por aquellos EFOS que no impugnaron, o habiendo impugnado, la resolución del recurso de revocación o la sentencia, según corresponda, nos les fue favorable y SE ENCUENTRA FIRME el procedimiento del artículo 69 B

Para lo anterior, las áreas de Procedimientos Legales de las Entidades Federativas (o las que lleven a cabo dicha función) tendrán la responsabilidad de dar puntual seguimiento a la firmeza de estos medios de defensa, y para ello mantendrán estrecha relación con el área encargada de la defensa fiscal correspondiente, a la cual, cada dos semanas le deberán enviar oficio solicitando les informe si el medio de defensa correspondiente ya se encuentra resuelto en definitiva, y el sentido de lo resuelto, o aún no; y en caso de que ya se haya resuelto en definitiva el medio de defensa, el titular del área legal deberá comunicar de inmediato dicha situación al área encargada de realizar la programación en las entidades federativas, a fin de que dicha autoridad, dentro de un plazo que no exceda de 15 días hábiles posteriores a que se conozca la firmeza del medio de defensa, emita a la EDOS el acto de fiscalización correspondiente, en el que incluya como objeto de revisión las operaciones amparadas por los comprobantes fiscales emitidos por el citado EFOS cuyo medio de defensa perdió.

La ACPPAFF, serán quien determine el tipo de facultad de comprobación que se deberá practicar el cual podrá ser visita domiciliaria, revisión de gabinete o revisión electrónica (sólo cuando se requiera una revisión a rubro específico), dependiendo de las características del caso.

En todos los casos en que la ACPPAFF determine que el acto de fiscalización debe realizarse a través de una VISITA DOMICILIARIA o una REVISIÓN DE GABINETE, se procederá a realizar lo siguiente:

1. ACTO DE FISCALIZACIÓN CON OBJETO INTEGRAL

Se programará e iniciará a la EDOS una revisión integral en los 2 casos siguientes:

1. Cuando la suma del ISR y el IVA omitidos como resultado de haberle dado efectos fiscales a los comprobantes fiscales expedidos por las EFOS, en 1 ejercicio fiscal, sea IGUAL O SUPERIOR a 2.6 millones de pesos;
2. En tratándose de EDOS que hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por el(los) ejercicios(s) fiscal(es) sujetos a revisión; lo anterior una vez que se haya realizado la revisión de papales de trabajo con el contador público inscrito, o bien que se haya actualizado alguno de los supuestos previstos en el artículo 52 A, quinto párrafo del CFF que permiten realizar el acto de fiscalización directamente con el contribuyente. En cualquiera de los casos se deberá tomar en consideración las indicaciones previstas en el apartado 9.2.3.1. de la presente EFA.

OBJETO DE LA ORDEN

El objeto de la orden será el revisar todo el cálculo del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado del periodo sujeto a fiscalización (así como cualquier otro impuesto que, en su caso, haya tenido efectos fiscales como consecuencia de las operaciones facturadas por el EFOS al EDOS).

Dicha revisión incluirá la comprobación de la materialidad de las operaciones facturadas por las EFOS publicadas, ello a pesar de que la EDOS no se haya acercado a la autoridad fiscal para acreditar lo anterior dentro del plazo legal de 30 días previsto en el artículo 69 B del CFF, pues se requiere comprobar el dolo de la contribuyente EDOS en participar en la simulación de operaciones para poder encuadrarlo en un caso penal.

En caso de que en los ejercicios fiscales que serán sujetos a revisión, el contribuyente haya distribuido o pagado dividendos o utilidades; haya reducido su capital o se reembolsado o enviado remesas de capital en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta; haya recibido u otorgado cantidades por concepto de préstamo o haya disminuido pérdidas fiscales de ejercicios anteriores y/o haya acreditado o compensado saldos a favor o pago de lo indebido o aplicado estímulos o subsidios fiscales provenientes de periodos anteriores, en la orden de revisión se deberán adicionar los fundamentos legales que se indican en el propio formato, que autorizan a las autoridades fiscales para revisar dichos conceptos.

2. ACTO DE FISCALIZACIÒN A RUBRO ESPECÍFICO

Se programará e iniciará a la EDOS una revisión a rubro específico, cuando la suma del ISR y el IVA omitidos como resultado de haberle dado efectos fiscales a los comprobantes fiscales expedidos por las EFOS, en 1 ejercicio fiscal, sea INFERIOR a 2.6 millones de pesos, y NO se trate de contribuyentes que hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por los ejercicios sujetos a revisión.

OBJETO DE LA ORDEN

El objeto de la orden consistirá específicamente en 2 aspectos:

• El revisar la materialidad de las operaciones facturadas por las EFOS publicadas, ello a pesar de que la EDOS no se haya acercado a la autoridad fiscal para acreditar lo anterior dentro del plazo legal de 30 días previsto en el artículo 69 B del CFF; y
• La procedencia de la deducción para efectos del ISR, así como del IVA Acreditable para efectos del IVA, del periodo sujeto a revisión correspondiente exclusivamente a las operaciones facturadas por los EFOS.

En caso de que en los ejercicios fiscales que serán sujetos a revisión, el contribuyente haya distribuido o pagado dividendos o utilidades; haya reducido su capital o se reembolsado o enviado remesas de capital en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta; haya recibido u otorgado cantidades por concepto de préstamo o haya disminuido pérdidas fiscales de ejercicios anteriores y/o haya acreditado o compensado saldos a favor o pago de lo indebido o aplicado estímulos o subsidios fiscales provenientes de periodos anteriores, en la orden de revisión se deberán adicionar los fundamentos legales que se indican en el propio formato, que autorizan a las autoridades fiscales para revisar dichos conceptos.

 Aspectos a considerar tratándose del ejercicio de las facultades de comprobación

(Modificado en febrero 2021)

En los casos en que resulte procedente iniciar el ejercicio de las facultades de comprobación, vía VISITA DOMICILIARIA o una REVISIÓN DE GABINETE, las autoridades fiscales deberán tomar en consideración lo siguiente:

Contribuyentes dictaminados

1. Tratándose de contribuyentes EDOS dictaminados para el ejercicio de las facultades de comprobación se deberá seguir el procedimiento establecido en el artículo 52 A del CFF y estarse a lo dispuesto en la EFA-EF > PARTE I Unidad B. Revisión de Dictámenes[UdW1] .

En el caso de EDOS que hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por uno o varios ejercicios fiscales, y que respecto de dichos ejercicios fiscales dictaminados no hayan corregido su situación fiscal, las REVISIONES DE PAPELES DE TRABAJO (RPT) que al efecto corresponda realizar, se efectuarán UNA POR CADA DICTAMEN PRESENTADO, esto es, una RPT por cada ejercicio fiscal dictaminado (abarcando el ISR así como el IVA de los 12 meses correspondientes a dicho ejercicio fiscal), luego entonces, para la revisión secuencial con el contribuyente se deberá efectuar UN ACTO DE FISCALIZACIÒN POR CADA RPT REALIZADA, es decir, una por cada ejercicio fiscal dictaminado, lo anterior con el objeto de no comprometer la subsistencia jurídica de todos los ejercicios fiscales revisados en un solo ejercicio de facultades de comprobación, puesto que en caso de que se realizara una sola revisión secuencial por varios ejercicios, y durante alguna de las RPT correspondientes a un mismo EDOS o en la motivación de la orden respectiva se hubiere cometido algún vicio y éste sea invocado por el contribuyente dentro de un medio de defensa, la nulidad que en dado caso se dictaría dejaría insubsistentes todos los ejercicios en lugar de solo aquel en donde se produjo el vicio.

Cuando el periodo a revisarse coincida con un periodo que ya fue materia de revisión y/o incluya operaciones que ya fueron revisadas (sin que se haya revisado la materialidad de las operaciones) mediante una revisión de papeles de trabajo y, en su caso, el ejercicio de facultades de comprobación con el contribuyente (revisión secuencial), dicha situación no impide que efectúe nuevamente el procedimiento del artículo 52 A del CFF, derivado de los hechos nuevos conocidos a consecuencia de la publicación en el DOF de los EFOS.

Lo anterior, en virtud de que se estaría ante la presencia de "hechos diferentes", conforme lo prevén los artículos 19 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y 53 C, párrafo segundo del Código Fiscal de la Federación, siendo el núcleo esencial de los hechos diferentes que los comprobantes emitidos a la EDOS por la EFOS no produjeron efectos fiscales por virtud de la publicación de la EFOS en los listados definitivos; consecuentemente la autoridad sí tendría la motivación suficiente para volver a citar al Contador Público Inscrito para revisar los papeles de trabajo relacionados con dichos hechos y, en su caso, el ejercicio de facultades de comprobación con el contribuyente (revisión secuencial), motivando en la orden de la revisión de los papeles de trabajo los hechos diferentes y, si es procedente, continuar con la revisión secuencial hasta llegar a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de dicha revisión, no obstante que a la EFOS en su momento se la hayan ejercido facultades de comprobación y determinado créditos fiscales, donde se reconocieron las operaciones, ya que tal hecho no implica que la EDOS se encuentren "vacunadas" y por ende de manera automática deban considerarse válidas las operaciones que celebraron con la EFOS, pues precisamente la publicación de la EFOS en el listado definitivo tiene como consecuencia considerar que las operaciones realizadas POR ÉL MISMO FUERON INEXISTENTES.

Para efectos del párrafo anterior, NO se considerarán hechos diferentes y por lo tanto no será procedente iniciar una nueva revisión, en aquellos casos donde ya se haya efectuado una revisión fiscal, y en la misma se revisó el rubro de deducciones para el ISR y el de IVA acreditable, ABARCANDO LA REVISIÓN DE LA MATERIALIDAD de las operaciones amparadas con los comprobantes del EFOS, y en dicha revisión ya se hizo un pronunciamiento reconociendo la existencia de las citadas operaciones.

Cuando aún no presenta el Dictamen

En el caso de que por algún ejercicio fiscal (por ejemplo 2018) el contribuyente sí haya manifestado en su declaración la opción de dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, pero aún no haya presentado el dictamen correspondiente por virtud de que aún no vence el plazo legal para tal efecto, esas autoridades fiscales, para iniciar la revisión de papeles de trabajo con el CPI o, en su caso, para constatar que se actualizó alguno de los supuestos previstos en el artículo 52 A, quinto párrafo del CFF que permiten realizar el acto de fiscalización directamente con el contribuyente, deberán esperar a la presentación del Dictamen dentro del plazo legal, o bien, al vencimiento de dicho plazo sin que lo haya presentado.

Aclaración que debe hacerse en la LIQUIDACIÔN sobre el RECALCULO DEL IMPUESTO derivado de revisiones a RUBRO ESPECÍFICO

2. En caso de que durante el acto de fiscalización cuyo objeto fue a rubro específico, la EDOS no logre comprobar la materialidad de las operaciones que le facturaron las EFOS publicadas y que les dio efectos fiscales, en la resolución determinativa de crédito fiscal que al efecto se emita, se recalculará tanto el ISR del ejercicio fiscal (o de cada uno de los ejercicios revisados) como el IVA de cada uno de los meses correspondientes al periodo sujeto a revisión, para lo cual se utilizarán los mismos montos declarados por la contribuyente y únicamente se eliminará del cálculo de cada impuesto los montos correspondientes a las deducciones y al IVA acreditable, respectivamente, vinculados con las facturas emitidas por las EFOS a la EDOS revisada, y señalando que esa autoridad, dentro del presente acto de fiscalización, no prejuzga sobre la procedencia o improcedencia de los demás montos auto-determinados y declarados por el contribuyente en su momento, por no haber sido materia de la presente revisión, y se dejarán a salvo las facultades de comprobación de las autoridades fiscales para una futura revisión, en caso de que así lo estime procedente.

Por lo anterior, en la sección de "Determinación del crédito fiscal", se deberán señalar los siguientes párrafos a fin de no "vacunar" la contribución y el periodo al contribuyente:

ISR  “Se le manifiesta a ese contribuyente que, salvo el monto correspondiente al rubro de deducciones de su(s) declaración(ciones) anual(es) del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al(los) ejercicio(s) fiscal(s) _____ (Nota: se señalarán los datos de las últimas declaraciones presentadas de cada uno de los ejercicios comprendidos en el periodo sujeto a revisión, en la que se hayan aplicado las deducciones provenientes de los comprobantes emitidos por los EFOS), presentada(s) con fecha(s)_______________, con el(los) número(s) de folio(s) ______________, respectivamente; para la presente resolución se utilizaron los montos manifestados por usted en los demás rubros de la(s) citada(s) declaración(ciones), sobre los cuales está autoridad no está prejuzgando sobre la correcta o incorrecta autodeterminación, ello en virtud de que no forman parte del objeto de la presente revisión, razón por la cual se dejan a salvo las facultades de esta autoridad fiscal para poder revisarlos posteriormente.

(Nota: A continuación, se deberá insertar un cuadro o tabla en la cual se indique, renglón a renglón, EL RECÁLCULO DEL IMPUESTO, utilizando los datos de la(s) declaración(ones) del contribuyente que no se están prejuzgando sobre su correcta determinación, así como el monto del concepto o renglón que fue determinado por la autoridad, llegando hasta la determinación del impuesto histórico a cargo con su respectiva actualización).” 

IVA  

“Se le manifiesta a ese contribuyente que, salvo el monto correspondiente al rubro de Impuesto al Valor Agregado Acreditable de sus declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado correspondientes a los meses de _____,____,____,___(Nota: señalando las últimas declaraciones mensuales presentadas, correspondientes a los citados periodos, en las que se haya acreditado el IVA derivado de los comprobantes emitidos por los EFOS) del año _____ que presentó con fechas _______, con números de folio: _________; para la presente resolución se utilizaron los montos manifestados por usted en los demás rubros de las citadas declaraciones, sobre los cuales está autoridad no está prejuzgando sobre la correcta o incorrecta autodeterminación, ello en virtud de que no forman parte del objeto de la presente revisión, razón por la cual se dejan a salvo las facultades de esta autoridad fiscal para poder revisarlos posteriormente.

(Nota: A continuación, se deberá insertar un cuadro o tabla en la cual se indique, renglón a renglón, EL RECÁLCULO DEL IMPUESTO, utilizando los datos de la(s) declaración(ones) del contribuyente que no se están prejuzgando sobre su correcta determinación, así como el monto del concepto o renglón que fue determinado por la autoridad, llegando hasta la determinación del impuesto histórico a cargo con su respectiva actualización).” 

Hechos diferentes para un acto de fiscalización

3.Cuando el periodo a revisarse coincida con un periodo que YA FUE MATERIA DE REVISIÓN, y/o incluya operaciones que ya fueron revisadas (sin que se haya revisado la materialidad de las operaciones) dicha situación no impide que se ejerzan nuevamente las facultades de comprobación, esto en virtud de que se estaría ante la presencia de "hechos diferentes", conforme lo prevén los artículos 19 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y 53 C, párrafo segundo del Código Fiscal de la Federación, siendo el núcleo esencial de los hechos diferentes que los comprobantes emitidos a la EDOS por la EFOS no produjeron efectos fiscales por virtud de la publicación de la EFOS en los listados definitivos; consecuentemente la autoridad sí tendría la motivación suficiente para volver a revisar los mismos rubros o conceptos específicos de una contribución por el mismo periodo y, en su caso, determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de dicha revisión. Inclusive, también será procedente que se inicien facultades de comprobación a la EDOS no obstante que la EFOS en su momento se la hayan ejercido facultades de comprobación y determinado créditos fiscales, donde se reconocieron las operaciones, ya que tal hecho no implica que la EDOS se encuentren "vacunadas" y por ende de manera automática deban considerarse válidas las operaciones que celebraron con la EFOS, pues precisamente la publicación de la EFOS en el listado definitivo tiene como consecuencia considerar que las operaciones realizadas POR ÉL MISMO FUERON INEXISTENTES.

No realizar compulsas a EFOS

4. Si bien dentro de las facultades de comprobación previstas en el artículo 42 del CFF se encuentra la de practicar COMPULSAS a los terceros, cabe precisar que en los casos en que se esté revisando a una EDOS, cuyas EFOS ya se encuentran publicados en el listado definitivo que prevé el tercer párrafo del artículo 69 B del CFF, NO SE DEBERÁ REALIZAR COMPULSAS a dichas EFOS, ello en virtud de que al estar ya publicados en el listado definitivo, la consecuencia de esto es que las operaciones que facturaron no producen ni produjeron efecto fiscal alguno, consecuentemente, si se acudiera con la EFOS para realizarle una compulsa, la respuesta por parte de la EFOS seguramente sería afirmar que SÍ llevó a cabo esas operaciones con sus clientes (EDOS), lo cual se volvería una prueba en favor del contribuyente, ya que a pesar de que no lo acreditara materialmente, sí lo estaría afirmando por escrito.

Acorde a lo anterior, únicamente tratándose de proveedores de la EDOS que no sean EFOS publicados en el listado definitivo, SÍ será procedente realizar compulsas, sin embargo, de manera previa a la emisión de la compulsa, se deberá solicitar a la Administración Central de Verificación y Evaluación de Entidades Federativas en Materia de Coordinación Fiscal que consulte con la ACFE para conocer si dicho proveedor se encuentra o no en proceso de publicación en el listado definitivo, para que, en caso afirmativo, dichas áreas actúen de manera coordinada